Blog

Ин­ве­сти­ци­он­ный на­ло­го­вый вычет пред­став­ля­ет собой сто­и­мость при­об­ре­те­ния объ­ек­тов ос­нов­ных средств (ОС), а также за­трат на до­строй­ку, до­обо­ру­до­ва­ние, ре­кон­струк­цию, мо­дер­ни­за­цию и тех­ни­че­ское пе­ре­во­ору­же­ние ОС. Этот вычет умень­ша­ет не на­ло­го­вую базу по на­ло­гу на при­быль, а сам ис­чис­лен­ный налог, ко­то­рый пе­ре­чис­ля­ет­ся в фе­де­раль­ный бюд­жет и бюд­же­ты субъ­ек­тов РФ. По­дроб­нее об осо­бен­но­стях при­ме­не­ния «при­быль­но­го» ин­ве­сти­ци­он­но­го на­ло­го­во­го вы­че­та рас­ска­жем в нашем ма­те­ри­а­ле. Разумеется, для правильного расчета применения данной льготы, необходимы услуги профессионального бухгалтера, однако немаловажными являются анализ рисков и сравнение с другими видами льгот, а также разработка учетных правовых документов для предприятия с возможностью применения льготы, все эти юридические тонкости – работа грамотного юриста. Адвокаты нашего адвокатского кабинета имеют практику применения указанной в статье льготы и могут помочь клиенту в правильном применении ИНВ.

«Прибыльный» инвестиционный вычет: когда применяется?

Для при­ме­не­ния ин­ве­сти­ци­он­но­го вы­че­та по на­ло­гу на при­быль необ­хо­ди­мо вы­пол­не­ние сле­ду­ю­щих усло­вий:

• на тер­ри­то­рии субъ­ек­та РФ, где рас­по­ло­же­на ор­га­ни­за­ция или ее обособ­лен­ное под­раз­де­ле­ние при­нят закон, уста­нав­ли­ва­ю­щий ин­ве­сти­ци­он­ный на­ло­го­вый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
• с 01.01.2018 пла­тель­щик на­ло­га на при­быль ввел в экс­плу­а­та­цию объ­ек­ты ОС или для уже вве­ден­ных в экс­плу­а­та­цию объ­ек­тов из­ме­нил их сто­и­мость в ре­зуль­та­те до­строй­ки, до­обо­ру­до­ва­ния, ре­кон­струк­ции, мо­дер­ни­за­ции, тех­ни­че­ско­го пе­ре­во­ору­же­ния, и такие объ­ек­ты от­но­сят­ся к III-VII амор­ти­за­ци­он­ным груп­пам, т. е. срок их по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния – свыше 3 до 20 лет вклю­чи­тель­но. Есте­ствен­но, объ­ек­ты ОС долж­ны быть учте­ны на ба­лан­се самой ор­га­ни­за­ции или ее обособ­лен­но­го под­раз­де­ле­ния, рас­по­ло­жен­ных в субъ­ек­те РФ, где закон об ин­ве­сти­ци­он­ном вы­че­те при­нят (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
• в Учет­ной по­ли­ти­ке ор­га­ни­за­ции в целях на­ло­го­об­ло­же­нияза­креп­ле­но ре­ше­ние об ис­поль­зо­ва­нии права на при­ме­не­ние ин­ве­сти­ци­он­но­го на­ло­го­во­го вы­че­та (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Важно! Если ор­га­ни­за­ция ре­ши­ла ис­поль­зо­вать ин­ве­сти­ци­он­ный вычет по объ­ек­там ОС, спи­сать на рас­хо­ды амор­ти­за­цию по ним будет нель­зя. Ана­ло­гич­но, не по­лу­чит­ся учесть через амор­ти­за­цию и за­тра­ты по ре­кон­струк­ции, мо­дер­ни­за­ции и про­чим улуч­ше­ни­ям объ­ек­тов ОС.

Применение вычета: ко всем объектам или по выбору?

Если ор­га­ни­за­ция при­ня­ла ре­ше­ние ис­поль­зо­вать ин­ве­сти­ци­он­ный на­ло­го­вый вычет, при­ме­нять­ся он дол­жен ко всем объ­ек­там, удо­вле­тво­ря­ю­щим усло­ви­ям при­ме­не­ния вы­че­та (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). На­пом­ним, что объ­ек­ты долж­ны от­но­сить­ся к III-VII амор­ти­за­ци­он­ным груп­пам; долж­ны быть вве­де­ны в экс­плу­а­та­цию с 01.01.2018 или рас­хо­ды по ре­кон­струк­ции, мо­дер­ни­за­ции и т.д. долж­ны быть про­из­ве­де­ны после этой даты; в со­от­вет­ству­ю­щем субъ­ек­те РФ вычет уста­нов­лен; ре­ше­ние о при­ме­не­нии вы­че­та за­фик­си­ро­ва­но в Учет­ной по­ли­ти­ке в целях на­ло­го­об­ло­же­ния.

При этом при­ня­тое в те­ку­щем году ре­ше­ние об ис­поль­зо­ва­нии вы­че­та при­ме­ня­ет­ся с 1 ян­ва­ря сле­ду­ю­ще­го года. Если ор­га­ни­за­ция при­ня­ла ре­ше­ние ис­поль­зо­вать вычет или от­ка­зать­ся от него, из­ме­нить свое ре­ше­ние она смо­жет не ранее, чем по ис­те­че­нии 3 лет.

Таким об­ра­зом, юридические лица, ко­то­рые решат ис­поль­зо­вать ин­ве­сти­ци­он­ный на­ло­го­вый вычет с 2020 года либо за­хо­тят за­фик­си­ро­вать отказ от этого права, долж­ны вне­сти из­ме­не­ния в свою Учет­ную по­ли­ти­ку не позд­нее 31.12.2019.

Рассчитываем вычет из налога на прибыль

При­ве­дем общий по­ря­док при­ме­не­ния ин­ве­сти­ци­он­но­го на­ло­го­во­го вы­че­та в со­от­вет­ствии со ст. 286.1 НК РФ.

На ин­ве­сти­ци­он­ный на­ло­го­вый вычет умень­ша­ет­ся налог на при­быль, за­чис­ля­е­мый в бюд­жет субъ­ек­та РФ и фе­де­раль­ный бюд­жет.

Мак­си­маль­ная сумма, на ко­то­рую можно умень­шить ре­ги­о­наль­ный налог, со­став­ля­ет 90% от рас­хо­дов на при­об­ре­те­ние объ­ек­тов ОС, а также рас­хо­дов на мо­дер­ни­за­цию, ре­кон­струк­цию и иные улуч­ше­ния ОС.

Но умень­шить весь ре­ги­о­наль­ный налог нель­зя. При умень­ше­нии на­ло­га на ин­ве­сти­ци­он­ный вычет ми­ни­маль­ный налог, ко­то­рый дол­жен быть упла­чен в бюд­жет, со­став­ля­ет 5% от на­ло­го­вой базы по на­ло­гу на при­быль.

А ве­ли­чи­на на­ло­га, на ко­то­рую можно умень­шить фе­де­раль­ный налог, со­став­ля­ет 10% от

от рас­хо­дов на при­об­ре­те­ние объ­ек­тов ОС, а также рас­хо­дов на мо­дер­ни­за­цию, ре­кон­струк­цию и иные улуч­ше­ния ОС. При этом ми­ни­маль­ный налог, ко­то­рый дол­жен быть упла­чен в фе­де­раль­ный бюд­жет, НК РФ не уста­нав­ли­ва­ет. Это озна­ча­ет, что в ре­зуль­та­те при­ме­не­ния ин­ве­сти­ци­он­но­го на­ло­го­во­го вы­че­та фе­де­раль­ный налог может быть умень­шен до нуля.

При этом важно пом­нить, что закон кон­крет­но­го субъ­ек­та РФ, вво­дя­ще­го на своей тер­ри­то­рии ин­ве­сти­ци­он­ный на­ло­го­вый вычет, может преду­смат­ри­вать в том числе (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

• иной раз­мер на­ло­го­во­го вы­че­та, но не более 90%;
• кон­крет­ные ка­те­го­рии на­ло­го­пла­тель­щи­ков, ко­то­рым вычет по­ло­жен или не раз­ре­ша­ет­ся;
• опре­де­лен­ные ка­те­го­рии объ­ек­тов ОС, по ко­то­рым вычет предо­став­ля­ет­ся или, на­о­бо­рот, не по­ло­жен;
• за­прет на пе­ре­нос не ис­поль­зо­ван­но­го в от­чет­ном (на­ло­го­вом) пе­ри­о­де ин­ве­сти­ци­он­но­го вы­че­та на сле­ду­ю­щие пе­ри­о­ды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Кроме того, необ­хо­ди­мо учи­ты­вать, что при­ме­нять вычет, ска­жем, толь­ко к ре­ги­о­наль­ной части на­ло­га, а фе­де­раль­ную пла­тить пол­но­стью, нель­зя. Если право на вычет ис­поль­зу­ет­ся, умень­шать нужно как фе­де­раль­ную, так и ре­ги­о­наль­ную части на­ло­га на при­быль.

Кто не вправе применять инвестиционный налоговый вычет

Даже если ваши ОС-рас­хо­ды со­от­вет­ству­ют усло­ви­ям при­ме­не­ния вы­че­та, а в со­от­вет­ству­ю­щем субъ­ек­те при­нят необ­хо­ди­мый закон, вос­поль­зо­вать­ся ин­ве­сти­ци­он­ным на­ло­го­вым вы­че­том вы не смо­же­те, если от­но­си­тесь к таким ор­га­ни­за­ци­ям, как (п. 11 ст. 286.1 НК РФ):

• участ­ни­ки ре­ги­о­наль­ных ин­ве­сти­ци­он­ных про­ек­тов;
• ре­зи­ден­ты осо­бых эко­но­ми­че­ских зон;
• участ­ни­ки сво­бод­ной эко­но­ми­че­ской зоны;
• ор­га­ни­за­ции, за­ня­тые до­бы­чей уг­ле­во­до­род­но­го сырья на новом мор­ском ме­сто­рож­де­нии;
• ре­зи­ден­ты тер­ри­то­рии опе­ре­жа­ю­ще­го со­ци­аль­но-эко­но­ми­че­ско­го раз­ви­тия;
• ре­зи­ден­ты сво­бод­но­го порта Вла­ди­во­сток;
• ор­га­ни­за­ции-«скол­ков­цы»;
• ино­стран­ные ор­га­ни­за­ции, ко­то­рые при­зна­ны на­ло­го­вы­ми ре­зи­ден­та­ми РФ.

Кроме того, ин­ве­сти­ци­он­ный на­ло­го­вый вычет не при­ме­ня­ет­ся кон­со­ли­ди­ро­ван­ной груп­пой на­ло­го­пла­тель­щи­ков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

2 апреля 2023